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课程概述

随着市场经济的发展繁荣，企业竞争日益激烈，财务转型势在必行。建立和完善现代企业制度，推动财务会计向管理会计变革，增强价值创造力已经成为企业的内在需要。因此，管理会计必将越来越多地受到财务人员和管理当局的重视，成为中国财经领域未来发展的一大趋势。

管理会计是指以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务信息和非财务信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、预算、控制、责任考核、评价等职能的一个会计分支。本课程以管理的事前、事中和事后职能为起点，介绍了管理会计的基本概念、成本分析方法、长短期经营决策、投资决策、全面预算管理、标准成本分析与责任会计等内容。

本课程重在对管理会计基础知识的理解和把握，旨为学员搭建起管理会计的基本框架体系。授课中还融入了大量生动贴近的案例，使教学过程更加简明易懂。通过课程的学习，学员可掌握管理会计预测、决策、预算、控制和责任考核等基本概念和方法，具备运用管理会计方法解决企业实际问题的能力。

课程大纲

第一章 总论

1.1管理会计的基本概念和内容

管理会计是向企业管理当局提供与计划、控制、决策、考核等相关的信息的会计信息处理系统。

管理会计属于现代企业经营型内部会计

管理职能论：

管理目标论：按目标管理、按例外管理

管理是让别人帮你做事，行为<==动机<==需求

1.2管理会计与财务会计的区别联系

财务会计属于对外报帐性会计，处理和提供信息

管理会计属于对内经营型会计，根据信息进行决策

第二章 成本特性和变动成本法

2.1成本特性

财务会计根据职能或作用对成本进行划分为制造成本、非制造成本

成本特性是指成本总额和数量之间的一种依存关系

将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是成本的性态

固定成本具有的特征是：

• 固定成本总额的不变性
• 单位固定成本的反比例变动性

变动成本具有的特征是：

• 单位变动成本的不变性
• 变动成本总额的正比例变动性

2.2混合成本分解及边际贡献

单位边际贡献=销售单价-单位变动成本

边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额

边际贡献率=（单位边际贡献/单价）×100%=（边际贡献总额/销售收入总额）×100%

利润=销售收入-固定成本-变动成本=边际贡献-固定成本

混合成本的类型包括：

• 半变动混合成本
• 半固定混合成本
• 延期混合成本

2.3变动成本法

全部成本法和变动成本法的主要区别：

• 成本划分不同：在全部成本法下固定制造费用列入生产成本，在变动成本法下固定制造费用列入期间成本
• 产品成本计算不同：在变动成本法中，产品成本是指变动生产成本
• 税前利润的计算方式不同
• 期间成本的内容不同

变动成本法下的计算营业利润公式：

• 营业收入（销售收入）－变动成本＝边际贡献
• 边际贡献－固定成本＝营业利润（税前利润）

完全成本法下的计算营业利润公式：

• 营业收入（销售收入）－营业成本（销售生产成本）＝营业毛利（销售毛利）
• 营业毛利（销售毛利）－营业费用（期间费用）＝营业利润（税前利润）

变动成本法也称直线成本法，是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。

变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。

在变动成本法下，利润与当期销量成正比，与当期的生产量和存货的计价方式无关。

在全部成本法下，利润与存货的计价方式、当期的生产量、销售量有关。

第三章 本量利分析

3.1本量利分析

CVP分析：cost-volume-profit analysis

安全边际额=实际销售额-保本销售额

安全边际率=安全边际量（额）/预算（实际）的销售量（额）

3.2营业杠杆

营业杠杆operating leverage：由于固定成本的存在，息税前利润变动率总是大于销售量变动率

营业杠杆系数degree of operating leverage=息税前利润变动率/销售数量变动率=边际贡献/息税前利润

DOL引起原因：固定成本

DOL影响因素：

• 固定成本：固定成本越高，DOL越大，经营风险越大
• 销售量水平：销量越小，DOL越大，经营风险越大

DOL作用：

• 衡量企业经营风险：固定成本越高，DOL越大，经营风险越大
• 帮助企业调整成本结构
• 预测规划未来的营业利润和业务量水平

3.3多种产品的保本分析

加权平均贡献率

CVP前提假设：数据在相关范围内处于静止状态

边际贡献率的计算公式可表示为：

• 1—变动成本率
• 边际贡献/销售收入
• 固定成本/保本销售额
• 单位边际贡献/单价

第四章 短期经营决策分析

4.1短期经营决策概述及成本概念

管理会计特殊成本：

• 相关成本：未发生的、有差异的成本
• 无关成本：如已发生的成本即沉没成本

生产经营能力具体包括以下几种表现形式：

• 最大生产经营能力
• 剩余生产经营能力
• 追加生产经营能力
• 正常生产经营能力

4.2短期经营决策常用的方法

确定性决策分析方法：

• 差量分析法：比较不同方案的成本收入利润的差异
• 本量利分析法
• 边际分析法：求导
• 线性规划法

风险性决策方法（已知概率）：决策树

不确定性决策分析方法（不知道概率）：

• 小中取大法：利润
• 大中取小法：成本
• 最大后悔值最小化法：又称萨维奇准则
• 极端平衡法：又称赫维兹准则

在管理会计的定价决策中，利润无差别点法属于以需求为导向的定价方法

当剩余生产能力无法转移时，亏损产品不应停产的条件有：

• 该亏损产品的变动成本率小于1
• 该亏损产品的边际贡献大于0
• 该亏损产品的边际贡献率大于0

第五章 长期投资决策

长期投资决策需要考虑的因素：

• 现金流量
• 货币的时间价值
• 资本成本
• 投资的风险报酬

5.1NCF净现金流量

净现金流量：同一时点的流入量减流出量

营业现金净流量=税后利润+非付现成本=收入-付现成本-所得税=税后收入-税后付现成本+非付现成本抵税

付现成本：已给出的现金成本

非付现成本：未给出的现金成本

5.2货币时间价值

单利、复利

年金：每隔相同的时期，收到或支出相等金额的款项即等额的系列收支

年金分类：

• 普通年金：发生在期末
• 预付年金：发生在期初
• 递延年金
• 永续年金

5.3资本成本

资本成本：取得或使用资金所付出的代价

债券发行方式：

• 平价
• 溢价
• 折价

5.4长期投资决策的方法

贴现方法：

• 净现值NPV
• 净现值率NPVR
• 现值指数PVI
• 内部报酬率IRR

非贴现方法：

• 回收期PP
• 投资回报率ROI

5.5设备更新决策

固定资产更新决策方法选择：

1.方法取决于新旧设备的使用年限是否相等 2.寿命期相同（尚可使用年限），采用净现值NPV 3.寿命期不同，采用年平均成本计算，即年金净流量法

残值：

如果实际残值>税法残值：超过的部分应交税，作为减少残值流入量，即残值NCF=实际残值-（实际残值-税法残值）x所得税率

如果实际残值<税法残值：将损失数计入成本，抵消一部分所得税作为残值流入量的增加数，即残值NCF=实际残值+（税法残值-实际残值）x所得税率

第六章 全面预算

6.1全面预算管理

预算作用：

• 明确经营目标
• 传达任务，协调平衡
• 控制成本的依据
• 评价考核的标准

预算分类：

编制全面预算的基础是销售预算

6.2预算编制中常用的方法

随着业务量的变动作机动调整的预算是弹性预算

6.3企业预算编制举例

第七章 标准成本系统

7.1标准成本系统

以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本（应该成本）是理想标准成本

标准成本控制系统的内容包括：

• 标准成本的制定
• 成本差异的计算分析
• 成本差异的帐务处理

标准成本分类：

• 基本标准成本
• 理想标准成本
• 正常标准成本

直接材料标准成本=材料标准单耗x材料标准单价

直接人工标准成本=直接人工效率标准x直接人工工资率标准=标准工时单耗x标准工资率

7.2标准成本系统的差异计算分析及账务处理

比较分析法

因素分析法原则：

• 指标分解的有效性
• 因素替代的顺序：先数量后质量、先实物后价值、先基本后从属

固定制造费用的实际金额与预算金额之间的差额称为耗费差异

在确定直接人工正常标准成本时，标准工时包括：

• 直接加工操作必不可少的时间
• 必要的工间休息
• 调整设备时间
• 不可避免的废品耗用工时

差异责任归属：

第八章 责任会计

8.1责任会计

责任会计的主体是责任中心，满足责权利相结合原则

责任中心：成本中心、投资中心、利润中心

成本中心分类：

• 技术性成本中心
• 酌量性成本中心

责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本

责任成本变动率=责任成本变动额/责任成本变动数

责任成本与产品成本的区别：

成本中心的考核指标就是责任成本，责任成本是中心发生的可控成本的合计

利润中心考核指标：

• 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
• 部门可控边际贡献总额=边际贡献总额-可控固定成本总额
• 部分税前经营利润=部门可控边际贡献总额-不可控固定成本总额

投资中心考核指标：

• 投资利润率：主要说明运用资产的营运能力，可以通过开源节流减支提高
• 剩余收益：投资中心获得的利润扣减最低投资收益后的余额

建立责任会计应遵循的基本原则有：

• 反馈原则
• 可控性原则
• 责权利相结合原则
• 统一性原则